1、审计程序的功效

　　1.1、审计程序是评定财务审计客观事实的唯一依据

　　财务审计工作人员做出岗位判定的基础情况便是把握一定的审计程序，根据对直接证据充足搜集、梳理、点评和有效应用，才可以精确清晰的判断真相，最后得到准确的财务审计结果。

　　1.2、审计程序是精确法律适用的基本

　　仅有以充足、的确的审计程序为基本，才可以查明问题客观事实，进而也才可以以有关法律法规为根据，恰当的判定和解决。审计程序是妥善处理财务审计发现问题的最本质的标准。

　　1.3、审计程序是定义被财务审计人经济发展职责的根据

　　经济责任审计中，被财务审计人的经济发展管理职责执行状况，发觉的违反规定问题义务怎样定义，都需要以审计程序为根据，才可以精确、有效地做出分辨。

　　1.4、审计程序是操纵内控审计品质的重要

　　提升内控审计品质，尽管从理论上讲，应当从审计计划分配、审计方案拟订、财务审计施工现场管理这些众多阶段下手，但本质上这种阶段全是紧紧围绕着更为重要的审计程序而进行的。

　　2、联系实际情形对财务审计调查取证和隐患开展剖析

　　2.1、财务审计调查取证不成功例子

　　下列是几则财务审计调查取证不成功造成通告的摘抄：

　　第一例：“未对库存商品开展计费检测和截至检测，未对固资开展抽盘，对短期贷款开展财务审计时，未获得借款协议，被审核企业应付款账户余额中的暂估款1015万余元，注册会计未获得暂估明细，或开展过后到票状况的检测;未对其他应收款中超大金额顾客账户余额开展询证及有关取代程序流程;未对主营业务收入开展截至检测。”

　　第二例：“其他应收款期末余额 3168.49 万余元，占总资产的68.22%，全 部为应收款 ** 商贸有限公司账款，未询证而立即执行了取代程序流程，审计证据实行不及时。”

　　第三例：“短期贷款期末余额 15350.62 万余元，占总资产 35.79%。注册会计未获得借款协议，贷款卡信息材料。在其中短期贷款—** 金融机构 3603.14 万余元，与询证回函额度不符合(回函额度为 1700万余元);短期贷款—** 金融机构 990 万余元，与询证回函额度不符合(回函额度为1480 万余元)，注册会计对回函不符合事宜未执行进一步审计证据。”

　　第四例：“注册会计在财务审计财产时，获得的 6 张房本的使用权人是被审核部门的，在其中 5 张是被审核部门的总公司;获得的土地使用权证的每个人是被审核部门的总公司，对以上事宜注册会计沒有给予关心并进一步核实。”

　　第五例：“被审核企业库存商品账户余额 1034 万余元，占期终总资产的5%，注册会计仅对在其中账户余额为 3.9 万余元的成品开展了过后汇总查验，抽样检查占比仅为 0.4%，不能适用财务审计结果。”

　　第六例：“企业 2011 年末净资产总金额为-4414.92 万余元，已总计亏本4714.92 万余元。财务报告表明该被审核部门的盈利工作能力、偿债等均存有重要可变性，但注册会计未对该公司的持续经营工作能力有效分辨，未考虑到该事宜对审计报告意见的危害。”

　　2.2、财务审计调查取证不成功的风险评估

　　2.2.1、沒有实行财务审计调查取证或留有财务审计运动轨迹，按被审核企业账目数立即评定

　　在第一例中，短期贷款不取借款协议，应付款的暂估款未获得暂估明细，或开展过后到票状况的检测;未对其他应收款中超大金额顾客账户余额开展询证及有关取代程序流程;未对主运营力收益开展截至检测。注册会计以小于领域一般组员应具有的职业道德，为减少财务审计成本费，提升财务审计经济效益而不方案或不执行一些主要的审计证据，显而易见是一种不当作的主要表现。

　　2.2.2、财务审计调查取证方式 不标准

　　第二例中，应收款项未询证而立即执行了取代程序流程。在对往来账户的财务审计中，一般情形下应当执行应收帐款询证程序流程，定编“应收帐款询证結果明细表”，并对询证結果开展需要的点评;对未询证或未回函的应收帐款执行取代审计证据。

　　2.2.3、财务审计调查取证跟踪不足

　　第三例中，注册会计对回函不符合事宜未执行进一步审计证据。假如 CPA 无法接到回函或不满意询证結果，则不但应当在工作底稿中标明没有询证結果的缘故和回函不符合造成的差异分析，与此同时还应当在工作底稿中数据库索引出后边执行的取代审计证据。就算是询证相符合，必需时查验至财务审计时已取回应收帐款的状况，查验应收帐款的汇兑、质押贷款或售卖，对应收帐款是不是归属于关联企业以及买卖开展具体分析以明确应收帐款的列报是不是适当。财务审计调查取证是个详细的全过程，也是不断剖析、不断地追踪健全的全过程。发生不相符合更应抽丝剥茧，寻找财务审计的关键点。

　　2.2.4、财务审计调查取证材料欠缺关联性

　　第四例中，房本获得的 5 张房本的使用权人是被审核部门的总公司;获得的土地使用权证的每个人是被审核部门的总公司。房本、土使用权证相匹配的每个人该是被审核企业本部门的，别的企业就算是关系企业，材料获得再多，也不可以证实其财产的存有性和一致性，由于他们在法律法规上是不一样的行为主体。那样的调查取证材料证实力比较弱或者压根沒有说明力，在“质”的层面沒有到达规定，使财务审计点评和财务审计结果失去根据。

　　2.2.5、财务审计调查取证普及率过低，调查取证“量”的象征性不足，沒有依据重要性水平从业

　　第五例中，被审核企业库存商品账户余额占期终总资产的 5%，注册会计仅抽样检查0.4%的库存商品。而 0.4%不可以意味着 100%，审计程序正确性不足，证实力较差。《独立审计具体准则第 5 号—审计证据》注重审计程序的获得应充足。