国家财政部有关公司资产报告评估等相关财务会计解决的通告

国务院办公厅各处、委，各省市、自治州、市辖区、省级城市财政厅（局）、国资局（办），新疆兵团：
　　为了更好地进一步完善所得税财务会计解决方法，现对公司资产报告评估等相关财务会计处理问题通告如下所示：

　一、公司应在“资本公积”学科下，设定“清产核资评定升值”明细科目，计算公司依照国家统一要求，开展清产核资时产生的资产报告评估净升值。相关清产核资评定的账务处理方式，按现行标准企业会计制度要求申请办理。

　二、公司应在“资本公积”学科下，设定“项目投资评定升值”明细科目，计算公司以货币性的实体财产和无形资产摊销境外投资评定确定的使用价值超过投出财产入账价值的净额。本明细科目的借贷方发生额，体现公司以货币性的实体财产和无形资产摊销对处项目投资评定确定的使用价值超过投出财产入账价值的净额；其借贷方发生额，体现公司转让或取回项目投资时转到长期投资的评定升值账户余额。公司应在本明细科目下依照项目投资开展清单计算。公司以货币性的实体财产和无形资产摊销境外投资，应按下列要求开展账务处理：
　　（一）公司以固资境外投资，如评定确定的固定资产净值超过投出财产账面净值的，依照评定确定的固定资产净值和应缴纳的所得税等流转税，借记“长线投资”学科，依照投出固资已提折旧费，借记“固定资产折旧”学科，依照投出固资的账目售价和应缴纳的所得税等流转税，贷记“固资”、“应交税费”等学科，依照评定确定的固定资产净值超过投出财产账面净值的净额，贷记“资本公积－－项目投资评定升值”学科；假如评定确定的固定资产净值低于投出财产账面净值的，依照评定确定的固定资产净值和应缴纳的所得税等流转税，借记“长线投资”学科，依照投出固资已提折旧费，借记“固定资产折旧”学科，依照评定确定的固定资产净值低于投出财产账面净值的净额，借记“营业外支出－－项目投资评定资产减值”学科，依照投出固资的账目售价和应缴纳的所得税等流转税，贷记“固资”、“应交税费”等学科。
　　公司以除固资在内的货币性的实体财产和无形资产摊销境外投资，如评定确定的使用价值超过投出财产入账价值的，依照评定确定的使用价值和应缴纳的所得税等流转税，借记“长线投资”学科，依照投出去的实体财产和无形资产摊销的帐面价值和应缴纳的税款，贷记“无形资产摊销”、“原料”、“应交税费”等学科，依照评定确定的资本使用价值超过投出财产入账价值的净额，贷记“资本公积－－项目投资评定升值”学科；假如评定确定的资本使用价值低于投出财产入账价值的，应按评定确定的使用价值和应缴纳的所得税等流转税，借记“长线投资”学科，按评定确定的资本使用价值低于投出财产入账价值的净额，借记“营业外支出－－项目投资评定资产减值”学科，按投出去财产的帐面价值和应缴纳的所得税等流转税，贷记“无形资产摊销”、“原料”、“应交税费”等学科。
　　（二）公司此项长线投资再度评定若为升值的，若此项项目投资原为评定升值，应将再度评定升值，做为提升“资本公积－－项目投资评定升值”解决；若此项项目投资原为评定资产减值，应将再度评定升值在原评定资产减值记入盈利和亏损的范畴内，计入“营业外支出－－项目投资再度评定升值”学科，未冲抵的升值，提升“资本公积－－项目投资评定升值”。
　　公司此项长线投资再度评定若为资产减值的，若此项项目投资原为评定升值，应将再度评定资产减值在原评定升值的范畴内冲抵，抵减“资本公积－－项目投资评定升值”，未冲抵的资产减值计入“营业外支出－－项目投资评定资产减值”学科；若此项项目投资原为评定资产减值，其减值再次计入“营业外支出－－项目投资评定资产减值”学科。　
　　（三）公司转让或取回长线投资，其财务会计解决按现行标准企业会计制度要求申请办理，即公司如取回固资，按明确的固资售价，借记“固资”学科，按固资固定资产折旧，贷记“累计折旧”学科，按长线投资的帐面价值，贷记“长线投资”学科，按明确的固定资产净值与长线投资帐面价值的净额，借记（或贷记）“长期投资”学科；如取回为除固资在内的别的财产，按具体获得的工程款或明确的资本使用价值，借记“存款”、“原料”等学科，按长线投资的帐面价值，贷记“长线投资”学科，具体获得的工程款或明确的资本使用价值与长线投资帐面价值的净额，借记（或贷记）“长期投资”学科。
　　公司转让或取回原用货币性的实体财产和无形资产摊销项目投资时，还应将此项项目投资原计入“资本公积－－项目投资评定升值”学科的账户余额转到长期投资，借记“资本公积－－项目投资评定升值”学科，贷记“长期投资”学科。公司转让或取回此项项目投资应缴纳的企业所得税，借记“所得税”学科，贷记“应交税费－－应交所得税”学科。
　　（四）应在“经营情况变动表”“递延税款”新项目下增投“项目投资评定资产减值（减评定升值）”新项目，在“资产净增加额”新项目下加设“资产报告评估升值（减评定资产减值）”新项目，各自

国家财政部有关公司资产报告评估等相关财务会计解决的通告

国务院办公厅各处、委，各省市、自治州、市辖区、省级城市财政厅（局）、国资局（办），新疆兵团：
　　为了更好地进一步完善所得税财务会计解决方法，现对公司资产报告评估等相关财务会计处理问题通告如下所示：

　一、公司应在“资本公积”学科下，设定“清产核资评定升值”明细科目，计算公司依照国家统一要求，开展清产核资时产生的资产报告评估净升值。相关清产核资评定的账务处理方式，按现行标准企业会计制度要求申请办理。

　二、公司应在“资本公积”学科下，设定“项目投资评定升值”明细科目，计算公司以货币性的实体财产和无形资产摊销境外投资评定确定的使用价值超过投出财产入账价值的净额。本明细科目的借贷方发生额，体现公司以货币性的实体财产和无形资产摊销对处项目投资评定确定的使用价值超过投出财产入账价值的净额；其借贷方发生额，体现公司转让或取回项目投资时转到长期投资的评定升值账户余额。公司应在本明细科目下依照项目投资开展清单计算。公司以货币性的实体财产和无形资产摊销境外投资，应按下列要求开展账务处理：
　　（一）公司以固资境外投资，如评定确定的固定资产净值超过投出财产账面净值的，依照评定确定的固定资产净值和应缴纳的所得税等流转税，借记“长线投资”学科，依照投出固资已提折旧费，借记“固定资产折旧”学科，依照投出固资的账目售价和应缴纳的所得税等流转税，贷记“固资”、“应交税费”等学科，依照评定确定的固定资产净值超过投出财产账面净值的净额，贷记“资本公积－－项目投资评定升值”学科；假如评定确定的固定资产净值低于投出财产账面净值的，依照评定确定的固定资产净值和应缴纳的所得税等流转税，借记“长线投资”学科，依照投出固资已提折旧费，借记“固定资产折旧”学科，依照评定确定的固定资产净值低于投出财产账面净值的净额，借记“营业外支出－－项目投资评定资产减值”学科，依照投出固资的账目售价和应缴纳的所得税等流转税，贷记“固资”、“应交税费”等学科。 1 2
　　公司以除固资在内的货币性的实体财产和无形资产摊销境外投资，如评定确定的使用价值超过投出财产入账价值的，依照评定确定的使用价值和应缴纳的所得税等流转税，借记“长线投资”学科，依照投出去的实体财产和无形资产摊销的帐面价值和应缴纳的税款，贷记“无形资产摊销”、“原料”、“应交税费”等学科，依照评定确定的资本使用价值超过投出财产入账价值的净额，贷记“资本公积－－项目投资评定升值”学科；假如评定确定的资本使用价值低于投出财产入账价值的，应按评定确定的使用价值和应缴纳的所得税等流转税，借记“长线投资”学科，按评定确定的资本使用价值低于投出财产入账价值的净额，借记“营业外支出－－项目投资评定资产减值”学科，按投出去财产的帐面价值和应缴纳的所得税等流转税，贷记“无形资产摊销”、“原料”、“应交税费”等学科。
　　（二）公司此项长线投资再度评定若为升值的，若此项项目投资原为评定升值，应将再度评定升值，做为提升“资本公积－－项目投资评定升值”解决；若此项项目投资原为评定资产减值，应将再度评定升值在原评定资产减值记入盈利和亏损的范畴内，计入“营业外支出－－项目投资再度评定升值”学科，未冲抵的升值，提升“资本公积－－项目投资评定升值”。
　　公司此项长线投资再度评定若为资产减值的，若此项项目投资原为评定升值，应将再度评定资产减值在原评定升值的范畴内冲抵，抵减“资本公积－－项目投资评定升值”，未冲抵的资产减值计入“营业外支出－－项目投资评定资产减值”学科；若此项项目投资原为评定资产减值，其减值再次计入“营业外支出－－项目投资评定资产减值”学科。　
　　（三）公司转让或取回长线投资，其财务会计解决按现行标准企业会计制度要求申请办理，即公司如取回固资，按明确的固资售价，借记“固资”学科，按固资固定资产折旧，贷记“累计折旧”学科，按长线投资的帐面价值，贷记“长线投资”学科，按明确的固定资产净值与长线投资帐面价值的净额，借记（或贷记）“长期投资”学科；如取回为除固资在内的别的财产，按具体获得的工程款或明确的资本使用价值，借记“存款”、“原料”等学科，按长线投资的帐面价值，贷记“长线投资”学科，具体获得的工程款或明确的资本使用价值与长线投资帐面价值的净额，借记（或贷记）“长期投资”学科。
　　公司转让或取回原用货币性的实体财产和无形资产摊销项目投资时，还应将此项项目投资原计入“资本公积－－项目投资评定升值”学科的账户余额转到长期投资，借记“资本公积－－项目投资评定升值”学科，贷记“长期投资”学科。公司转让或取回此项项目投资应缴纳的企业所得税，借记“所得税”学科，贷记“应交税费－－应交所得税”学科。
　　（四）应在“经营情况变动表”“递延税款”新项目下增投“项目投资评定资产减值（减评定升值）”新项目，在“资产净增加额”新项目下加设“资产报告评估升值（减评定资产减值）”新项目，各自

国家财政部有关公司资产报告评估等相关财务会计解决的通告

体现公司以货币性的实体财产和无形资产摊销境外投资评定产生的净资产减值或基金净值。

　三、公司应在“资本公积”学科下，设定“接受捐赠财产”明细科目，计算公司接受捐赠实体资本的使用价值。本明细科目的借贷方发生额，体现公司接受捐赠实体资本的使用价值；其借贷方发生额，体现接受捐赠实体资产处理时转到营业外支出的使用价值。
　　（一）公司接受捐赠的固资，依照类似财产的价格行情或依据所供应的相关凭证所确认的使用价值，借记“固资”学科，依照固资的固定资产折旧，贷记“累计折旧”学科，依照固定资产净值，贷记“资本公积－－接受捐赠财产”学科；公司接纳的除固资在内的别的实体财产捐助，依照类似财产的价格行情或依据所供应的相关凭证所确认的使用价值，借记“原料”等学科，贷记“资本公积－－接受捐赠财产”学科。
　　（二）公司处理此项捐助的实体财产，除按现行标准企业会计制度要求申请办理外，还应将原记入资本公积的接受捐赠财产使用价值转到营业外支出，借记“资本公积－－接受捐赠财产”学科，贷记“营业外支出－－接受捐赠财产”学科。公司处理此项接受捐赠财产应缴的企业所得税，借记“所得税”学科，贷记“应交税费－－应交所得税”学科。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　国家财政部
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一九九七年十二月十九日

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