自2018年末中国证监会《会计监管风险提示第8号——商誉减值》至今，商誉减值的问题不断很多年遭受监管部门的关心，每一年年度报告期，都是会有一部分上市企业由于超大金额计提商誉资产减值准备而走上头条新闻，与此同时商誉减值也变成资产重组全过程中，交易中心和中国证监会等监管部门必问的问题。

因为绝大多数上市企业都是会聘用资产评估机构开展商誉减值检测，为定编财务报表给予参照根据，因而，商誉减值测试报告慢慢变成了资产评估机构的“年度报告新项目”。又因为这也是以定编财务报表为目地的资产评估报告，一般而言，分析报告的使用人除开上市企业，还包含给予年度报告服务项目的会计师事务所，这类业务流程中，二手车评估师与会计的联络看起来更为密切。

文中致力于讨论商誉减值测试报告全过程中会计与二手车评估师的工作中协作，针对信誉产生及原始计量检定全过程不做研究。

一、商誉减值检测有关政策法规及规则

除传统式新项目牵涉到的企业会计准则和资产报告评估规则之外，现阶段商誉减值检测关键相关的政策法规和规则包含：

1.《企业会计准则第8号——资产减值》；

2.《会计监管风险提示第8号——商誉减值》；

3.《以财务报告为目的的评估指南》；

4.《资产评估专家指引第11号——商誉减值测试评估》。

二、商誉减值检测的基本上全过程

二手车评估师实行商誉减值测试报告一般包含如下所示基本上全过程：

1.确立评定目标和评定范畴

2.信誉的审查认证

3.财产组的审查认证

4.鉴定估计

5.定编和出示资产评估报告

三、整个过程工作中协作讨论

下边小编融合有关规则和政策法规的根据，对整个过程中会计和安全评价师的工作中协作开展解析和讨论。

1、确立评定目标和评定范畴

一般而言，商誉减值检测的分析目标和范畴是信誉及有关财产组。

根据《商誉减值测试评估专家指引》第八条：商誉减值检测评定的对象是包括信誉的财产组或资产组组成。评定范畴包含信誉、商誉有关财产组或资产组组成。在其中，信誉是彻底信誉，既包含属于总公司股东权利的信誉，也包含属于少数股东权益的信誉。

第十条：商誉有关财产组或资产组组成的帐面价值理应与公司合并报表规格保持一致。

通常，信誉及有关财产组的帐面价值全是由会计给予给二手车评估师的，这也是分辨是不是资产减值的前提标准，而会计和二手车评估师都需要确立：分析报告中理应公布评定目标的帐面价值，评定的对象是信誉及有关财产组，这儿的信誉是包括属于极少数公司股东信誉以内的彻底信誉，并不是合并报表中信誉的帐面价值，与此同时信誉的帐面价值是扣减往年资产减值额度（极少数公司股东一部分一样也需要扣减）后的账目净收益。这儿的财产组的帐面价值是合并报表方面的，并非财产组所属单位方面的，即投资性房地产方面的（一般而言信誉原始计量检定的时候会开展合拼溢价增资分担，而财产组到合拼日投资性房地产是可获得的，之后每一个负债表日会根据计提折旧再次测算）。

2、信誉的审查认证

信誉的审查认证主要包含对信誉产生全过程、往年减值测试及评定标准日的资产减值征兆的审查认证。

根据《企业会计准则第8号——资产减值》第二十三条：公司合并所生成的信誉，最少理应在每一年本年度终结开展减值测试。信誉理应融合与其说相应的财产组或是资金组组成开展减值测试。

最先，会计和二手车评估师理应要对信誉和彻底信誉的原始计量检定额度，往年的资产减值准备记提额度和评定标准日的帐面价值达成一致。二手车评估师可以根据往年的财务审计报告及分析报告获得以上信息内容及数据信息。

次之，会计和二手车评估师理应对评定标准日信誉的资产减值征兆分辨达成一致。

根据《会计监管风险提示第8号——商誉减值》：与商誉减值有关的特殊资产减值征兆包含但是不限于：（1）现金流量或经营利润不断恶变或显著小于产生信誉时的预估，尤其是被收购方未完成服务承诺的销售业绩；（2）所处领域生产过剩，有关国家产业政策、产品服务的市场现状或市场需求水平产生显著不好转变；（3）有关业务流程技术要求较低或技术性迅速发展，产品服务易被效仿或已更新换代，赢利现况无法保持；（4）关键精英团队产生显著不好转变，且短时间无法修复；（5）与相应行政许可事项、加盟资质、特殊合同书工程项目等资质证书存有紧密关系的信誉,有关资质证书的销售市场国际惯例已产生变化，如放开经营资质证书的行政许可事项、加盟或特殊合同到期没法持续等；（6）客观性条件的转变致使销售市场资本利润率在本期早已明显增强，且沒有直接证据表明短时间会降低；（7）运营所处我国或区域的风险性突显，如遭遇外汇监管、恶变通胀、宏观经济政策恶变等。

针对上年计提减值提前准备的信誉，会计和二手车评估师理应关心计提减值提前准备的缘故，并确立有关要素是不是再次造成危害。

3、财产组的审查认证

财产组的审查认证主要包含财产组的评定，对财产组所有权情况、物理学情况、技术性情况和资金情况的审查认证。

最先，会计和二手车评估师理应对信誉有关财产组的评定达成一致，根据《企业会计准则第 8 号——资产减值》第十八条：财产组一经明确，每个会计年度理应保持一致，不可任意变动。

因而，会计和二手车评估师理应融合信誉产生全过程，往年减值测试全过程中财产组的区划，协同作用及财产组所属单位的经营管理战略决策和业务流程变动状况综合性分辨财产组的范畴是不是有效。《会计监管风险提示第8号——商誉减值》明确指出了财产组评定的规定：

第一，评定的财产组可以单独发生现金流量，但一个财务核算行为主体并不容易相当于一个财产组。

第二，资产组不可包括与信誉不相应的财产及债务，即不理应包括与业务流程或是运营不相干的资产负债率（非经营性资产负债）。

第三，当公司合并造成协同作用时，信誉有关的财产组或资产组组成理应包括造成协同作用的财产及债务，并依照投资性房地产或帐面价值占比开展信誉的分担。

第四，企业在将信誉分担至有关财产组或资产组组成时，应全面关心属于极少数公司股东的信誉，先将属于总公司公司股东的信誉帐面价值调节为所有信誉帐面价值，再有效分担至有关财产组或资产组组成。

第五，因资产重组等缘故，公司经营构成部分产生变化，进而危害到已分担信誉所属的财产组或资产组组成构成的，应将信誉帐面价值再次分摊至受影响的财产组或资产组组成，并充足公布有关原因及根据。

第六，企业应在选购日将信誉分担至有关财产组或资产组组成，并在后面会计年度保持一致。当产生信誉时回收的分公司后面存有再企业并购、再项目投资、处理关键财产等情况时，除合乎以上第五点的标准外，不可任意增加或缩短信誉所属财产组或资产组组成。

针对财产组的范畴是不是包括速动资产和债务，《会计监管风险提示第8号——商誉减值》强调：财产组或资产组组成的可收回金额与其说帐面价值的确认根本应保持一致，即二者应包含同样的资金和债务。《商誉减值测试评估专家指引》第十条：包括信誉财产组或资产组组成一般来说不包括速动资产、营业利润，但如果不考虑到有关财产和债务就没法有效明确评定目标可收回金额的以外。

因而，一般来说，商誉减值检测时，财产组的范畴不包含速动资产和营业利润（营运资本）并不会危害对减值测试結果的分辨。

次之，会计和二手车评估师在对财产组开展实地调研和所有权、物理学情况、技术性情况审查工作上可以互相配合，相互配合，并对财产组造成现金流量的工作能力达成一致。这种工作职责主要包含所有权材料的核查，实体财产的汇总，应用情况的分辨，技术实力的评论等。

4、鉴定估计及汇报定编

在鉴定估计和汇报定编环节，会计和二手车评估师理应相互配合进行如下所示工作中：使用价值种类的选择，预估以后现金流的确定，贴现率的确定，减值测试結果的判定等。

一般而言这一环节的运行关键由二手车评估师进行，并由会计开展核查，彼此对各类主要参数的选用及最后結果的分辨达成一致。

针对使用价值种类，《商誉减值测试评估专家指引》第七条强调商誉减值检测评定使用价值种类是可收回金额。可收回金额理应依据包括信誉财产组或资产组组成投资性房地产减掉处理花费后的净收益与预估以后现金流的折现率彼此之间较高者明确。

已相信包括信誉财产组或资产组组成投资性房地产减掉处理花费后的净收益、预估以后现金流的终值二者中随意一项额度已超出评定目标帐面价值时，可以以该额度为根据明确评定结果。

包括信誉财产组或资产组组成的账面价值减掉处理花费后的净收益假如没法靠谱可能，可以以预估以后现金流的折现率做为可收回金额。

《企业会计准则第 8 号——资产减值》第八条也强调财产组投资性房地产减掉处理花费后的净收益没法靠谱可能时，理应以财产组的预估以后现金流的折现率做为其可收回金额。

因而，在财产组投资性房地产减掉处理花费后的净收益没法靠谱可能时或是资金组预估以后现金流的折现率超出财产组帐面价值时可以以预估以后现金流的折现率做为可收回金额。

针对预估以后现金流的确定：根据《企业会计准则第8号——资产减值》、《会计监管风险提示第8号——商誉减值》和《商誉减值测试评估专家指引》相关内容，理应满足以下规定：

1.预估以后现金流的预测分析基本理应与财产组帐面价值的确认基本一致，即财产组范畴不包含营运资本时，预估以后现金流的预估中理应考虑到初期营运资本的提升；

2.预估以后现金流理应是应纳税所得额规格，不包括筹资活动造成的资金注入或是排出及其与企业所得税收付款相关的现金流；

3.预估以后现金流理应以财产当前情况为基本，不理应考虑到未来很有可能产生的、并未做出服务承诺的重新组合事宜或是与财产改进相关的事宜，但理应考虑到财产组保持正常的运行或原本定一切正常产出率水准的资本性支出；

4.预估财产的将来现金流，理应以经公司高管准许的近期财务计划或是预测分析数据信息，详尽预测分析期通常包含 5 年，预测分析期以后预估现金流可以保持良好的或下降的年增长率，假如公司高管给予证明表明增长的年增长率是有效的，可以以增长的年增长率为基本，但年增长率不理应超出销售市场长期性平均增长率。

针对贴现率：理应与预估以后现金流同口径，选用应纳税所得额贴现率。

会计和二手车评估师理应确立商誉减值检测评价指标及贴现率重要主要参数的选择方式理应与之前会计年度商誉减值检测选用的评价指标保持一致；会计和二手车评估师理应关心之前会计年度公司预测分析财务报表的完成状况。假如之前会计年度预测分析财务报表与具体完成存有重要误差，必须掌握公司高管鉴别出的造成误差的首要缘故，关心本期预测分析财务报表是不是考虑到了有关要素的危害，并调节了本期财务报表预测分析基本。

在获得一致认同的信誉及有关财产组可收回金额评定结论后，二手车评估师理应相互配合会计融合信誉的帐面价值开展减值测试结果的分辨。

最终，因为商誉减值测试报告会计与二手车评估师存有互相引入数据信息和汇报的状况，一般而言财务审计报告和分析报告日期可以在同一天。
 

来源于：CPACPV沟通交流小栈
创作者：虞锋

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