固资暂估入账的财务会计解决在《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《企业会计准则》里都有较确立的要求，但定价进账的固资记提的折旧费怎样在抵扣，税收法律上却无实际的要求。文中根据实例，剖析财产定价解决方式的财务和税收解决差别。

实例

A公司以发包方法修建一幢办公场地，2010年8月1日做到预订可应用情况，其施工预算工程造价1800万余元，施工单位已开票额度1500万余元。因施工单位尚未给予工程决算汇报，A公司按1800万余元定价进账。2011年7月，施工单位给予竣工结算汇报，其具体工程造价2029万余元，彼此均确定，施工单位又出具了额度为529万余元的税票。假定财务会计与公司法要求的使用期限均为20年，残值率为0。A公司实行《企业会计准则》。

剖析

(一)2010年

1.2010年8月，办公场地交付使用

借：固资18000000

贷：在建项目18000000。

2.2010年9月~12月，每个月计提折旧

月折旧费额为18000000÷(20×12)=75000(元)。

借：期间费用75000

贷：固定资产折旧75000。

3.2010年所得税年度汇算清缴

固资账目额度、计税依据相同，使用寿命相同，不用作纳税调整。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税发〔2010〕79号)第五条要求，公司固资交付使用后，因为项目尾款已经付清，未获得全额的开票的，可暂按合同条款的额度记入固资计税依据计提折旧，待税票获得后开展调节。但尚未调整应在固资交付使用后12个月内开展。

(二)2011年

1.2011年1月~7月,每个月计提折旧

借：期间费用75000

贷：固定资产折旧75000。

2.2011年7月竣工结算，获得全额的税票，调节暂估使用价值

借：固资20290000

贷：在建项目20290000。

与此同时调节上本年度(2010年)财务会计、税收法律折旧费差别对企业所得税的危害

2010年财务会计上确定的折旧费为75000×4=300000(元)。

2010年税收法律上确定的折旧费为20290000÷(20×12)×4=338166.67(元)。

递延所得税债务=(338166.67-300000)×25%=9541.67(元)。

借：应交税金——应交所得税9541.67

贷：递延所得税债务9541.67。

2012年4月，国税总局企业所得税司调研员卢-云在调研中明确提出，国税发〔2010〕79号文档第五条要求，公司固资交付使用后，因为项目尾款已经付清未获得全额的开票的，可暂按合同条款的额度记入固资计税依据计提折旧，待税票获得后开展调节。但尚未调整应在固资交付使用后12个月内开展。此条所说的调节包含依据税票调节公司已交付使用的固资的计税依据及其折旧费额。A公司在固资交付使用后12个月内获得全额的税票，应调节固资的计税依据，与此同时其他应付款记提的折旧费也应要相对应调节。

3.2011年8月~12月,每个月计提折旧

月折旧费额为(20290000-75000×11)÷(20×12-11)=85000(元)。

借：期间费用85000

贷：固定资产折旧85000。

企业会计准则运用指引要求，已做到预订可应用情况但并未申请办理竣工结算的固资，应当可能使用价值明确其成本费，并计提折旧;待申请办理竣工结算后，再按计划成本调节原先的暂估使用价值，但不用调节原已记提的折旧费额。

4.2011年财务会计、税收法律折旧费差别

2011年财务会计上确定的折旧费为75000×7 85000×5=950000(元)。

2011年税收法律上确定一、资产报告评估收费标准测算标准规定如下所示： 净额定率累进税价目表级别评定值(万余元)净额收费% 1100下列(含100)0.62100以上—1000(含1000)0.2531000以上—5000(含5000)0.0845000—10000(含10000)0.05510000以上0.01注：计算方式(假定委估财产使用价值12000万余元)100万元下列一部分：100×6‰=0.6万余元100万元-1000万余元一部分：900×2.5‰=2.25万余元1000万元-5000万余元一部分：4000×0.8‰=3.2万余元5000万元-10000万余元一部分：5000×0.5‰=2.5万余元10000多万元一部分：2000×0.1‰=0.2万余元累计：8.75万余元(假定委估财产使用价值12000万余元) 二、依据我国国有资产管理局文档(国资办发[1997]53号文件)“关于规范资产报告评估收费标准问题建议”第三条，在国家物价局、国有资产管理局[1992]价费字625号文档收费标准的根基上上调1.5-2.5倍。的折旧费为20290000÷20=1014500(元)。

递延所得税债务为(1014500-950000)×25%=16125(元)。

借：本年利润16125

贷：递延所得税债务16125。

2011年所得税年度汇算清缴时，应在公司所得税申报表附注九“资产折旧、摊销费纳税调整统计表”中体现调增额度=1014500-950000=64500(元)，即调增应纳税额64500元。

(二)2012年

1.每个月计提折旧

借：期间费用85000

贷：固定资产折旧85000。

2.2012年财务会计、税收法律折旧费差别

2012年财务会计上确定的折旧费为85000×12=1020000(元)。

2012年税收法律上确定的折旧费为20290000÷20=1014500(元)。

递延所得税债务=(1014500-1020000)×25%=-1375(元)。

借：递延所得税负债1375

贷：本年利润1375。

所得税年度汇算清缴时，应在公司所得税申报表附注九“资产折旧、摊销费纳税调整统计表”中体现调增额度为1020000-1014500=5500(元)，即调增应纳税额5500元。

假如A公司在固资交付使用12个月后才获得全额的税票，在所得税年度汇算清缴时，财务会计、税收法律折旧费差别怎样调节?小编觉得，假如在该固资交付使用后，12个月内沒有获得税票，则税收解决时不会再调节12个月内的折旧费额，按目前税票额度调节计税依据并以直线法计提折旧，在抵扣。