文中就国企股份制改革中(包含清产核资、财务、资产报告评估、建立股份有限公司等四个重要环节)涉及到的财务会计问题展开讨论。

一、清产核资

清产核资环节的财务会计问题，主要是资产清查损害解决，也牵涉到企业会计制度挑选。

(一)资产清查损害解决

以股份制改革为目地的清产核资，是公司认真梳理的必由之路。《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》要求，公司理应对各种财产开展全方位排查备案，对各种财产及其债务开展全方位核查查证，定编改造日负债表及资产清册，在资产清查中对有着具体决策权的长线投资理应拓宽排查至被创投企业：改造公司排查出去的财产损害，包含坏账、库存商品损害、固资及在建项目损害、贷款担保损害、股权投资基金损害或是债权投资损害及其运营证劵、期货交易、外汇投资丢失等，依照国家财政部相关公司财产损害管理方法的要求确定解决。通过帐务清除、资产清查、使用价值预转固、损溢评定、资产核查和完一、资产报告评估收费标准测算规范如下所示： 净额定率累进税价目表级别评定值(万余元)净额收费% 1100下列(含100)0.62100以上—1000(含1000)0.2531000以上—5000(含5000)0.0845000—10000(含10000)0.05510000以上0.01注：计算方式(假定委估财产使用价值12000万余元)100万元下列一部分：100×6‰=0.6万余元100万元-1000万余元一部分：900×2.5‰=2.25万余元1000万元-5000万余元一部分：4000×0.8‰=3.2万余元5000万元-10000万余元一部分：5000×0.5‰=2.5万余元10000多万元一部分：2000×0.1‰=0.2万余元累计：8.75万余元(假定委估财产使用价值12000万余元) 二、依据我国国有资产管理局文档(国资办发[1997]53号文件)“关于规范资产报告评估收费标准问题建议”第三条，在国家物价局、国有资产管理局[1992]价费字625号文档收费标准的根基上上调1.5-2.5倍。善规章制度等清产核资程序流程后，将清除的各类财产损害，如坏账、财产盘盈盘亏、往年亏本倒帐等，经中介服务公证和相关部门评定后销账。《企业资产损失财务处理暂行办法》第13条要求，执行公司化改造公司，排查财产损害可以销账所有者权益。按此要求，财产损害财务会计解决为：借记分配利润(法定盈余公积、资本公积、资本公积)，贷记原料等资产类科目;债务中远期倒帐而又付不出去的账款，财务会计解决为：借记其他应收款等负债类科目，贷记分配利润。未分配利润、法定盈余公积和资本公积余额不足销账财产损害时，为反映资产保护标准，一般不可抵减资本公积，而应在未分配利润中以负数列报。在定编较为财务报告时，应依照企业会计准则规范的财务报告列报方式，各自选用追溯调整法、追朔重述法或未来适用法，对历期财务报告进行调节。

以上财产损害解决的根据在哪儿?可以在《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》中找到答案。例如，解决财产盘盈盘亏和亏本倒帐，可觉得是早期错漏更改，选用追朔重述法通过调节;对帐面价值和具体使用价值背驰比较大的资本实现价格预转固，归属于财产计费方式变动，可觉得是会计政策变更，选用追溯调整法开展调节。

(二)企业会计制度挑选

清产核资环节还须关心一个问题，便是企业会计制度挑选，就是以哪些企业会计制度为基本清产核资。国企2003年之前实行原领域企业会计制度，股份有限公司从2001年实行《企业会计制度》，上市企业从2007年实行企业会计准则，这种差异的规章制度对资产清查結果都是有一定危害。对于清产核资企业会计制度选择问题，现阶段法律中无明文规定。操作实务中一般以公司在清产核资时运行的企业会计制度为基本，那样不仅便捷清产核资操作实务实际操作，也有益于维持企业会计制度一贯性。但也有些人觉得公司开展股份制改革后要实行企业会计准则，应按企业会计准则开展清产核资，按《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行实际操作，对新企业财务核算大有益处。

二、财务

(一)原公司会计报表审计环节

财务包含原公司会计报表审计环节和仿真模拟会计报表审计环节。

此阶段的财务会计问题，主要是财务审计调帐问题，关键涉及到财务会计错漏调节及其按《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》等对一些特殊事宜解决。例如《关于(企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定)有关问题的补充通知》要求，公司账目原来应付工资账户余额中归属于应发未发员工工资一部分，应予偿还：在符合我国现行政策、员工自行标准下，依规扣减个人所得税后可变为个人理财投资：归属于执行“工效挂钩”等方法获取数超过应发数产生的薪水股票基金盈余，理应转赠资本公积，不会再做为债务管理方法，也不可变为个人理财投资;公司账目原来的应付福利费、职工教育经费账户余额，理应转赠资本公积，不会再做为债务管理方法，也不可变为个人理财投资;因医疗费用超预算造成的员工福利费不够一部分可以先后以公益基金、盈余公积金、资本公积和注册资本填补。

以上对“工效挂钩”等方法产生应付工资的解决，小编觉得不当之处。“工效挂钩”薪水，本质上是公司获取的一种风险准备金，这类风险准备金是按照当初的现行政策记提的，不是欠员工的，它既并不是公司的现时义务，也不是企业的将来责任。《企业会计准则——基本准则》要求，债务就是指公司以前的买卖或是事宜产生的预估会致使经济发展利润排出公司的现时义务。现时义务就是指公司在现行标准标准下已担负的责任，将来产生的买卖或是事宜产生的责任，不属于现时义务，不理应确定为债务。因此“工效挂钩”薪水不属于现时义务，不可确定为债务。《企业会计准则第9号——职工薪酬》运用指引要求，依照收付实现制标准，公司理应依据历史时间工作经验数据信息和具体情况，有效预估本期应付工资;本期具体产生额度超过预估额度的，理应补提应付工资，本期具体产生额度低于预估额度的，理应冲回多提的应付工资。小编觉得对“工效挂钩”薪水的解决，理应视作早期错漏，按《企业会计;隹则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》选用追朔重述法开展更改，在定编较为财务报告时，对历期财务报告进行调节。

(二)仿真模拟会计报表审计环节

此阶段的财务会计问题主要是依据经主管机构审查准许的改制方案明确的重大资产重组方式开展脱离调节和企业会计制度调节。国企开展股份制改革，新股份有限公司并未创立，应依据经主管机构审查准许的企业改制方案明确的重大资产重组方式，对改革标准日财务报告开展脱离调节。根据《首次公开发行股票公司申报财务报表剥离调整指导意见(征求意见稿)》，应将股份有限公司开设前未依照开设时公司架构和会计制度单独纪录和体现的财务管理材料，从开设前原企业财务会计纪录中提取出来。

依据改制方案，依照一致性的脱离标准，对基准日较为财务报告开展脱离调节。与此同时，假如原公司实行的企业会计制度不一样，还需要按企业会计准则开展企业会计制度调节，产生仿真模拟财务报告。

脱离调节和企业会计制度调节中，原公司不用调帐，但要产生工作底稿，纪录脱离调节和规章制度调节的全过程、根据、标准、方式和实际额度。必须表明的是，这时的仿真模拟财务报告与股份有限公司创立后IPO时制定的审报财务报告是各有不同的。这里仿真模拟财务报告按经上级领导部门许可的企业改制方案和企业会计准则开展定编，其目地关键供公司以及上级领导主管机构、别的企业单位、别的发起者和资产报告评估应用。

三、资产报告评估

资产评估的目地便是对公司开展股份制改革拟资金投入财产和债务开展使用价值鉴定和估计，明确拟资金投入资产总额投资性房地产，做为项目投资收益分配的参照根据。资产报告评估环节的财务会计问题，主要是原公司需不需要依据评定結果调帐，及其假如必须调帐，应怎样开展调帐。

公司开展股份制改革，资产报告评估究竟需不需要开展评定调帐，怎样调帐，在中国经济问题和操作实务中倍受异议。对资产报告评估调帐做出明文规定的相关法律法规关键有：国家财政部《关于股份制试点企业股票香港上市有关会计问题的解答》、《关于股份有限公司有关会计问题解答》、《关于执行具体会计;隹则和(股份有限公司会计制度)》相关财务会计常见问题》、国家财政部和国税总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》、《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》、国家税务总局《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》、《关于固定资产评估增值计提折旧有关企业所得税问题的批复》、《有关实行(企业会计制度)必须清晰的相关企业所得税问题的通告》。以上文档对公司股份制改革评定调帐和评定调整值是不是应交纳所得税的要求许多，各文档要求都不一致。综合性起來说，规定开展评定调帐，调账业务流程应在原国企开展;针对评定调整值原国企不用交纳所得税，但在公司股权转让时不可以以评定调整值后额度做为抵扣增值税额度，以评定调帐前额度抵扣增值税。新股份有限公司可以按评定调整值后额度做账并计提折旧，未作纳税调整。

按历史成本标准，公司在持续经营状况下，不解决资产报告评估调帐。《企业会计准则——基本准则》第43条要求，公司对会计要素进行计量检定时一般应选用历史成本，采用重置成本、可变现净值、折现率、投资性房地产计量检定的应确保所明确会计要素额度能获得并可靠计量检定。评定升值主要是固资和无形资产摊销，《企业会计准则第4号——固定资产》要求，固资应依照成本费开展原始计量检定，投资人资金投入固资的成本费，应依照投资协议书或协义承诺的使用价值明确，但合同书或协义承诺使用价值不账面价值以外;《企业会计准则第5号——无形资产》要求，无形资产摊销应依照成本费开展原始计量检定，投资人资金投入无形资产摊销的成本费，应依照投资协议书或协义承诺使用价值明确，但合同书或协义承诺使用价值不账面价值的以外。显而易见，改革前国企对资产报告评估调帐不符企业会计准则，改革后新股份有限公司按资产报告评估做账，符合实际企业会计准则。

不可资产报告评估调帐并不是说也不调帐。操作实务工作上因为国企现行标准管理机制，通常必须开展评定调帐。那麼怎么开展评定调帐呢?

最先，原国企应选用一个特殊日期(一般挑选股份有限公司创立日)做为调账务，对原公司帐务开展全方位清除。因为评定标准日到调帐日有一个较长间距，企业运营主题活动造成财产和债务形状和总数转变，调帐时要剖析评定标准日与调帐日中间财产形状和总数差别，按评定调整值统计表及财产和债务变动表，明确什么评定调整值财产和债务已未找到了，扣减这一部分评定调整值。

次之，资产报告评估是以企业会计制度调节后仿真模拟财务报告为基本，而评定调帐是原公司按原企业会计制度开展，因此在评定调帐时，应将企业会计制度调节以及评定调整值具体分析，扣减这一部分危害。

最终，明确财产和债务评定调帐额度和调帐会计分录。速动资产和营业利润资金周转快，到调帐日一般已未找到了，评定调整值不用调节。但一些特殊情况需关心，如运转速度比较慢，评定发生资产减值的速动资产，在调帐日通常依然存有，则必须调节;固资和无形资产摊销因为资金周转慢，评定调整值也大，’是评定调帐的关键。操作实务中应对比评定统计表，将调帐日依然存有的固资和无形资产摊销的评定调整值计入帐本中。速动资产、长线投资及其无形资产摊销，应按评定使用价值与帐面价值之差，借或贷记相关固定资产学科，贷记或借记“资本公积”科目。针对固资，当评定固定资产折旧超过账目固定资产折旧时，按评定售价与账目售价中的净额，借记“固资”学科，按评定固定资产折旧与账目固定资产折旧净额，贷记“固定资产折旧”学科，按净额贷记“资本公积“学科：当评定固定资产折旧低于账目固定资产折旧时，依照评定售价与账目售价之差，借记“固资”学科，按评定固定资产折旧与账目固定资产折旧净额，借记“固定资产折旧”学科，按累计数贷记“资本公积”学科。债务评定调帐方式与财产相近。最终计入“资本公积”额度是调帐日全部财产和债务评定调整值净收益。

四、建立股份有限公司

建立股份有限公司环节涉及到股份有限公司创立前的验资报告、创立后的做账、IPO时定编审报财务报告。

(一)创立前的验资报告

验资时的财务会计问题，主要是折股占比和验资报告根据。

针对折股比例问题，《公司法》要求，发行股票价钱可以按面值额度，还可以超出票上额度，但不可小于票上额度。《股份有限公司国有股权管理暂行办法》要求，国有资产处置禁止小看作价折股，一般应以评定确定后资产总额折为法人股的总股本;如不全部折股，则折股计划方案须与募股方案和预估发售价钱一并考虑到，但折股比例(法人股总股本/发售前国有制资产总额)不可小于65%。依照以上要求，折股占比应是65%～100%，不可小于65%，不可高过1OO%。

针对验资报告根据问题，按《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》要求，出资人以实体、专利权和土地使用权证等非贷币资产作价出资的，注册会计理应在出资人依法处理财产权利迁移登记手续后给予验审。按此要求，在操作实务我国公司股份制改革基本上没法验资报告，不验资股份有限公司也没法创立。最先，在验资报告时股份有限公司并未创立，从评定标准日到验资报告日，评定确定的财产和债务已产生变化，原国企不容易(操作实务工作中中也不可以)在验资报告日对拟资金投入财产和债务再开展清除以供验资报告常用。次之，股份有限公司并未创立，原国企仍在不断生产运营，不太可能在验资报告日以前申请办理物权迁移办理手续。因此，操作实务中一般是将主发起者资金投入股份有限公司的注资以分析报告中的净利润做为注资，含糊认证注资及时，不容易对验资报告日的财产和债务再开展清除认证;对别的发起者的注资以资金投入到股份有限公司(筹)帐户上的现金流做为注资及时。

(二)创立后的做账

股份有限公司创立后，新的核算行为主体早已具有了，应创建帐本对财产、债务、所有者权益、收益、花费和盈利等会计要素开展计算，对买卖或问题开展会计确认、计量检定和汇报。操作实务实际操作中一般以股份有限公司创立日，依据原公司帐务清除和评定调帐后的财产和债务明细、评定调整值统计表及其别的发起者资金投入的现金流进账单，按企业会计准则规范的会计分录创建新账。

以股份有限公司创立日做为做账日，为此日财产和债务额度进账，从理论上讲是不当之处的。按《公司法》要求，以发起设立方法开设股份有限公司的，发起者理应以书面形式认足企业章程要求其认缴的股权：一次交纳的，应即缴纳所有注资;分期付款交纳的，应即缴纳第一期注资。公司股东交纳注资是在公司成立以前，应按发起者协义和企业章程规范的時间注资，交纳注资后才可验资报告。小编觉得应以发起者协义和企业章程规范的最终注资時间或是验资报告基;隹目地财产和债务额度做为做账额度，且从这一日期有股份有限公司创立目地纯利润应所有归股份有限公司全部。如要不然，别的发起者权益就得到了损害，由于别的发起者的现金流注资已按发起者协义和企业章程要求资金投入，其孳息归股份有限公司全部，归属于整体持股人的利益。只不过是操作实务中实际操作十分艰难，且从公司股东注资到股份有限公司创立日中间不长，危害并不大。

针对固资等财产，是不是应按评定调整值从评定标准日到做账日中间开展补计折旧费，现阶段有关文档未有明文规定。一般来说，原公司因为实行原企业会计制度，不用补计折旧费。针对新股份有限公司，因为按评定值作价折股，且从评估标准日到做账日中间完成的纯利润归原公司全部，新企业做账时理当补计折旧费。

针对固资，股份有限公司做账应按基金净值(评定原值减固定资产折旧和补记折旧费)归入固定资产原值呢，或是按评定原值归入固定资产原值、已记折旧费归入固定资产折旧呢?操作实务中公司基本上是按评定原值归入固定资产原值、已记折旧费归入固定资产折旧。但相关文档对于此事要求转变比较大，如《股份制试点企业会计制度》要求，别的企业项目投资转到固资，应按投出去企业账目售价做账，按评定确定的使用价值做为固定资产净值，如评定确定的固定资产净值超过投出企业账目售价的，以评定确定数做为固资售价;《股份有限公司会计制度》要求，公司股东资金投入的固资，按评定确定的固资售价借记“固资”，按评定确定的基金净值贷记“总股本”等学科，按其净额贷记“固定资产折旧”学科：《企业会计制度》要求，投资人资金投入的固资，按项目投资多方确定的使用价值做为入账价值;《企业会计准则第4号——固定资产》要求，投资人资金投入固资的成本费，应当投资协议书或协义承诺的使用价值明确，但合同书或协义承诺使用价值不账面价值的以外。由此可见，假如按企业会计准则，应以基金净值归入固定资产原值，不反映固定资产折旧。这较为切合实际，假如企业从别的公司选购应用过的固资，彼此明确一个成交价，购方为此做为进账额度，销货方不容易给予其账目原值和固定资产折旧(就算给予，因各公司折旧费现行政策不一致，销货方的信息也不可以为购方常用)。

此外，按《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》要求，自评定标准日到公司制企业变更登记日有效期限内，原公司完成盈利而提升资产总额，应上交国有资产拥有企业，或经国有资产拥有企业允许，做为公司制企业我国私有资本公积管理方法，留给之后本年度扩股时转赠国有制股权;对原企业运营亏本而降低资产总额，由国有资产拥有企业补充，或是由公司制企业用之后本年度国有制股权应分得的股利分配补充。

(三)IPO定编审报财务报告

这一时期的财务会计问题，主要是股份有限公司创立前本年利润的定编基本、标准、方式和数据来源，根据《首次公开发行股票公司申报财务报表剥离调整指导意见(征求意见稿)》产生审报财务报告。

《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》要求，外国投资者运作三年以上的，应公布近期三年及一期的负债表、本年利润和现流表;运作不够三年的，应公布近期三年及一期的本年利润及其开设后历年及近期一期的财务报表和现流表。外国投资者运作不够三年的，应公布开设前本年利润定编的会计主体及明确方式;存有脱离调节的，还应公布脱离调节的标准、方式和实际脱离状况。因为国企股份制改革到发售通常不满意三年，更新改造前后左右公司架构和实施的企业会计制度皆有可能不一样，财务报告规格不一致，不能比，依据一贯性标准，企业改制发售应选用追溯调整法，根据同样的公司架构、相同的会计主体假定、同样的企业会计制度和会计制度，对原企业财务报表开展调节，定编审报财务报告，相较原企业财务报表，能提高股份有限公司会计信息的对比性、管理决策关联性，有益于投资人恰当掌握企业的历史时间经营情况和运营成效。

IPO时制定的审报财报与股份制改革时制定的仿真模拟财务报告是各有不同的。其差别取决于：对全部财产应按评定调整值从评定标准日到股份有限公司创立日中间，开展补计折旧费或补转成本。《首次公开发行股票申请文件主承销商核对要点》规定从评定标准日到公司成立日应以评定值开展成本结转成本。如审报财务报告期内还先于评定标准日，是不是必须按评定值结转成本花费呢?早于评定标准日期内，评定值是没法确知的，操作实务工作上公司一般不按评定值而仍按账目值结转成本花费。小编觉得，到现在为止在我国评价指标关键选用重置成本法，国企财产皆是很多年产生，评定升值主要是很多年物价飞涨要素引起的，且审报财务报告(三年又一期)的期内不容易早于评定标准日较长，这期内物价飞涨要素危害很小，可以看作与评定基;隹日同样，为反映财务报告对比性，应采取同样计量检定特性，在审报财务报告全部期内不仅是以评定标准日到股份有限公司创立日中间)按评定值结转成本花费。