一、本人获得的资产报告评估升值转增股本所得的

公司的账目资产报告评估升值在财务会计解决上是做为提升资本公积——其他资本公积解决的。

(一)原来的现行政策要求及问题分析

《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》国税发[1997]198号文规定“：股份制企业用资本公积转增股本不属于股利分配、收益特性的分派，对自己获得的转增股本金额，不当作个人所得税，不征缴个人所得税。”这一要求在具体实行中具有非常大的问题。因为资本公积这一会计分录有很多来源于，有公司股东在项目投资时发生的资本溢价或股权股权溢价，也是有公司接受捐赠或资产报告评估升值产生的其他资本公积。针对公司用资本公积——资本溢价或股本溢价的一部分转增股本不征缴个人所得税是彻底有些道理的，由于这一钱原本便是来自公司股东。而对公司用其他资本公积新项目下的额度转增股本都不征缴个人所得税是十分不适合的。

(二)最新政策要求

本人(普通合伙人，相同)公司股东从被创投企业获得的、以公司资产报告评估升值转赠本人总股本的一部分，归属于公司对本人公司股东股利分配、收益特性的分派，依照“贷款利息、股利分配、收益所得的”新项目缴纳个人所得税。税金由公司在转赠本人总股本时代收代缴。

这一要求就变化了以往现行政策要求的问题，一、资产报告评估收费标准测算规范如下所示： 净额定率累进税价目表级别评定值(万余元)净额收费% 1100下列(含100)0.62100以上—1000(含1000)0.2531000以上—5000(含5000)0.0845000—10000(含10000)0.05510000以上0.01注：计算方式(假定委估财产使用价值12000万余元)100万元下列一部分：100×6‰=0.6万余元100万元-1000万余元一部分：900×2.5‰=2.25万余元1000万元-5000万余元一部分：4000×0.8‰=3.2万余元5000万元-10000万余元一部分：5000×0.5‰=2.5万余元10000多万元一部分：2000×0.1‰=0.2万余元累计：8.75万余元(假定委估财产使用价值12000万余元) 二、依据我国国有资产管理局文档(国资办发[1997]53号文件)“关于规范资产报告评估收费标准问题建议”第三条，在国家物价局、国有资产管理局[1992]价费字625号文档收费标准的根基上上调1.5-2.5倍。确立了本人获得的公司以企业资产报告评估升值转赠本人总股本的一部分应按“贷款利息、股利分配、收益所得的”新项目缴纳个人所得税。

可是，针对本人获得的转赠股权怎样征缴个人所得税或是存在的问题的。大家以一个实例来研究一下：

A公司资产报告评估升值200万，记入资本公积，其他资本公积。依据股东会议决议，它用200万所有转增股本，最后转赠了50亿港元(假定该自然人股东都是本人公司股东)，该公司账务处理如下所示：

借：资本公积——其他资本公积200

贷：总股本50

资本公积——股本溢价150

而依据国税发[1994]089号文的要求：股份制企业在分派股利分配、收益时，以个股方式向公司股东本人付款的股利分配、收益(即派泛红股)，要以派泛红股的个股面值额度为总收入额，按贷款利息、股利分配、收益新项目缴纳个人所得税。

这时，问题就来了，我们都是按转赠的200万去缴纳个人所得税呢?或是按本人公司股东获得的50亿港元的个股面值额度(一般为1元)即50万征缴个人所得税呢?

因为企业用高产评定升值转增股本，就归属于国税发[1994]089号文要求的以个股方式向本人付款应的的股利分配、收益的状况，因此大家不仅应按50万来征缴个人所得税。充分考虑公司以资本公积转增股本，仅仅所有者权益內部的变化，针对本人公司股东来讲，其股权所相对应的企业价值评估并没有转变，假如按转赠的资本公积额征缴个人所得税，一是日趋完善，二是具体中因为本人并沒有获得一切现钱，交纳个人所得税存有非常大艰难。在股份转让阶段，大家评定股权的记税成本费为1元，在出让阶段再征缴这一部分个人所得税更加稳妥。

(三)新老现行政策的对接

针对这个问题的新老现行政策的对接，大家趋向觉得，以往的文档仅仅含糊的说：股份制企业用资本公积转增股本不属于股利分配、收益特性的分派，对自己获得的转增股本金额，不当作个人所得税，不征缴个人所得税。而新的文档是说本人(普通合伙人，相同)公司股东从被创投企业获得的、以公司资产报告评估升值转赠本人总股本的一部分，归属于公司对本人公司股东股利分配、收益特性的分派，依照“贷款利息、股利分配、收益所得的”新项目缴纳个人所得税。她们并不会有显著的互相矛盾的状况。因而，针对这种现象下本人沒有交纳的个人所得税，税务局仍可以按《征管法》的规范的限期向经营者追讨。

二、本人以非货币性资产境外投资时资产报告评估升值所得的

(一)原来的现行政策要求及问题分析

2005年，国税总局曾在《国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》国税发[2005]319号原文中要求：“充分考虑个人所得税的特性和现阶段个人所得税征缴管理方法的具体情况，对本人将非货币性资产开展评定后交易于公司，其评定升值获得的所得的在项目投资获得公司股份时，暂不征缴个人所得税。在项目投资取回、出让或结算股份时如有一定的得，再按照规定征缴个人所得税，其”资产原值“为资产报告评估前的使用价值。”

这一文档针对本人以非货币性资产境外投资的个人所得税解决正常情况下沒有和所得税的解决保持一致，即分成按投资性房地产售卖非货币性资产和境外投资二项业务流程解决，进而创投企业必须确定财产升值所得的交纳企业所得税。可是，在操作实务中，针对本人以非货币性资产境外投资，尽管在个人所得税上不确定财产升值盈利，可是公司给与本人的股权的价位及其公司接纳项目投资后在财务会计账目确定的资本使用价值所有是按评定后的使用价值确定的。而大家将本人非货币性资产境外投资的资本增值盈利推迟到公司股权转让阶段，因为在公司并沒有该非货币性资产评定前使用价值的记述，而要本人在很多年的公司股权转让后再给予那时候财产的历史时间使用价值在日常生活中是很理想的。因而，这一制度要求被一部分经营者去故意筹备去躲避个人所得税。例如某一人必须将房子卖给A企业，假如立即售卖他必须交纳增值税和个人所得税及其土地增值税。可是，他采用先将投资房产到A企业作为该公司股权，随后再根据将公司股权转让获得所得的，则躲避了增值税和土地增值税。与此同时，针对个人所得税，假如税务局不严苛审批，一般这一个人所得税也被一定水平上避开了。

(二)最新政策的要求

“本人以评定升值的非货币性资产境外投资获得股份的，对自己获得相对应股权价值高过该房产原值的一部分，归属于个人所得税，依照”资产出让所得的“新项目缴纳个人所得税”。

这依要求具体代表着大家针对本人以非货币性资产境外投资在个人所得税的解决上和所得税也保持一致了。即分成先按投资性房地产市场销售，确定资产出让所得的征缴个人所得税。随后按投资性房地产项目投资获得股权解决。因为在项目投资那时候，非货币性资产评定升值就早已交纳的了个人所得税了。则本人获得的带来的股权的记税成本费就应按非货币性资产的投资性房地产确定，并在个人转让股权时给与扣减。

与此同时，新文档针对本人获得的资产报告评估增值率的个人所得税的缴纳问题也给与了确立，即税金由被创投企业在本人获得股份时代收代缴。可是，这一在具体实行中也许存有艰难。因为本人用非货币性资产境外投资仅仅获得股权而不是现钱，公司怎样开展缴纳个人所得税呢。我们知道，一切税款都务必以现钱交纳而不是实体或是利益。但公司在获得非货币性资产时，给与本人的是股权并不是现钱。在这样的情况下，税收法律规定公司执行个人所得税缴纳责任，公司应在给与本人股权确定前规定本人将应交纳的个人所得税以现钱先交到公司，由企业缴纳后向税务局交纳。假如本人不交纳。公司可以将有关状况向税务局汇报，由税务局采用别的对策征缴税金。

(三)新老现行政策的对接

针对这两个文档的差别，国税发[2008]115号文或是遵循了实体法从旧的基本准则，即对本通告公布以前早已出现的本人以评定升值的非货币性资产境外投资尚未交纳个人所得税的，所创投企业应将本人公司股东所项目投资的非贷币财产的初始使用价值和升值状况、本人公司股东基础信息等材料备案账表，并向负责人税务局报备。税务局应由此创建电子器件账表，加强后面管理方法，催促公司在公司股权转让、结算和项目投资取回时依规缴纳个人所得税。