国企改制资产报告评估增值率的财务会计解决

　　(一)评定升值的确定

　　资产报告评估升值就是指资产报告评估确定的意义超出原帐面价值的净额。造成缘故关键有二种：一是物价飞涨，二是多提折旧费.资产报告评估增值率的确定，是开展税收、财务会计解决的前提条件。企业改制资产报告评估的调整值，应以资产评估机构的分析报告被相关部门审查许可后的额度为增值率或资产减值额，以汇报的准许時间为进账時间。资产报告评估升值，将增值率与扣减将来应交所得税的净额体现在“资本公积”的评定升值提前准备帐户中。

　　(二)评定升值调帐日的财务会计解决

　　操作实务中，资产报告评估是评定企业对改制企业的财产开展全方位定价的全过程，评定标准日与被评定公司的调帐日并不﹁致。从标准日到分析报告准许日期内，被评定公司的财产还会继续产生变化，因而，进账時间事实上应是公司的调帐日，增值率以准许增值率为根据。在评定标准日到调帐日的过程中内财产总数已发生了调整转变，调帐时理应区别情况解决。如原评定财产总数降低，降低一部分与原评定确定升值的净额，不会再调节他人的帐面价值;如财产总数提升;提升一部分按获得财产的具体使用价值，确定其帐面价值;仅有评定标准日后评定产生调整值并且调帐日仍具有的财产，务必在分析报告准许的根基上完成调节。举例子。

　　例1：某国企开展股份合作制改造，2003年9月1日为资产报告评估标准日，11月30日为资产报告评估调帐日。评定标准日固资中房屋类原值2000万余元，已提折旧费1000万余元，评定确定原值2200万余元，折旧费1150万余元;速动资产中原料2000吨，账面净值240万余元，评定确定值294万余元。评定期内房屋折旧费60万余元;购买原材料600吨，计78万余元;领料原材料800吨。该公司选用后进先出法计算传出原材料成本费。调帐日相关财产增值率的确定及财务会计解决如下所示：

　　(1)固资未产生总数上的调整转变，只在评定期内记提60万余元。

　　原值评定增值率=2200-2000=200(万余元)

　　折旧费评定增值率：1150-1000=150(万余元)

　　账务处理：

　　借：固资　　2000000

　　贷：固定资产折旧　　1500000

　　资本公积—资产报告评估升值提前准备　　335000

　　递延税款　　165000

　　调帐后的账面净值为：

　　原值：2000 200=2200(万余元)

　　折旧费=1150 60=1210(万余元)

　　(2)原料评定增值率=(294-240)÷240=22.5%

　　原料评定数2000吨，购600吨。选用后进先出法领料800吨，调帐日库存量原料为原评定总数的1800吨。

　　进账的增值率=1800×(240/2000)×22.5%=48.6(万余元)

　　借：原料　　486000

　　贷：资本公积—资产报告评估升值提前准备 325620

　　递延税款　　160380

　　调帐后账面净值=1800×(240/2000) 48.6=264.6(万余元)

　　(三)涉及到固资计提折旧时的财务会计解决

　　资产报告评估升值提前准备是企业按照规定做好资产报告评估的升值一部分扣减将来应交所得税后的账户余额。依据财税字[1997]第77号文档的相关要求，内资股份制改革，评定升值的财务会计解决，以1997年7月1日为界线，7月1日之前的，评定升值已叠成股权，按税收法律要求，不会再交纳企业所得税，将其所有增值率记入资本公积，固资按评定后的原值计提折旧。7月1日之后的，评定升值不折有效成分，扣减将来企业所得税后的账户余额，记入资本公积升值提前准备，按税收法律要求须交纳企业所得税。公司固资在获取折旧费时，应区别情况，开展不一样的财务会计解决。

　　1.按评定财产原帐面价值计提折旧的财务会计解决

　　在这种事情下，因为评定升值一部分不计提折旧，其使用价值不可以完成，因而，不测算评定升值的递延税款，调帐时将升值所有记入“资本公积”。在固资计提折旧时，依照贬值率分期付款测算，并将增值率从“资本公积”向“固定资产折旧”逐渐转销。 1 2

　　依前列：选用直线折旧法(假若不考虑到净残值率)。(假定应用限期40年，已应用20年)，所得税税率33%。改造后的公司按固资原帐面价值计提折旧，其会计分录如下所示：

　　(1)评定调帐日

　　借：固资　　2000000

　　贷：固定资产折旧　　1500000

　　资本公积　　 500000

　　(2)每一年计提折旧时

　　借：期间费用　　500000

　　贷：固定资产折旧　　500000

　　(3)每一年转销增值率时

　　借：资本公积　　25000

　　贷：固定资产折旧　　25000

　　2.按评定升值确定后的固定资产原值计提折旧的财务会计解决

　　因为评定升值一部分在计提折旧时提高了折旧率并且能够从完成的收益中获得赔偿，在调帐时，应测算将来应交纳的企业所得税，并在每一年计提折旧时开展纳税调整，结转成本递延税款，进而也确保了中国税收的平稳。

　　依前列，会计分录为：

　　(1)评定调帐日

　　借：固资　　　 　2000000

　　贷：固定资产折旧　 　1500000

　　资本公积—资产报告评估升值准　　335000

　　递延税款　　　　　　　　　 165000

　　(2)每一年计提折旧时

　　借：期间费用　　　　525000

　　贷：固定资产折旧　　525000

　　(3)每一年结转成本递延税款时

　　借：递延税款　　8250

　　贷：应交税费——应交所得税　　8250

　　(4)每一年转销资本公积时

　　借：资本公积——资产报告评估升值提前准备　　16750

　　贷：资本公积——其他资本公积转到　　16750

　　可按照规定转赠资产，会计分录如下所示所显示：

　　借：资本公积——其他资本公积转到

　　贷：总股本

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