企业改制经准许后，通常规定在较短的時间内进行，根据聘用合理合法中介服务对公司开展资产清查、报表审计、资产报告评估，经相关部门对资产报告评估結果开展确定或报备后，明确公司的财产使用价值，为此为基本再对公司有关财产、业务流程、工作人员等资产重组，进行对公司的改革。企业改制全过程中会涉及到帐务调节和创建新账问题，通常创建新账较公司日常财务核算难度系数比较大专业性较强，文中拟对企业改制时做账中常用的一些问题作一讨论。

　　做账标准日的明确

　　做账标准日应以公司成立日即企业营业执照审签日或营业执照变更日为标准，因为财务核算以本年度、一季度、月开展分期付款计算，具体工作上，一般以公司成立当月月末或下月始为标准日。假如公司设立之日是在月度中的某一天，一般下列一个月份的月初做为做账标准日。

　　做账的根据

　　公司创建新账的根据应以经合理合法中介服务验审评定的财务审计报告、资产评估报告(需经相关部门确定或报备)、汇算清缴报告为基本，根据评估调整(即资产评估机构的分析报告，并经相关部门确定的资产报告评估标准日评定使用价值，与资产报告评估标准日的帐面价值的净额调节)和财务会计调节(即资产报告评估标准日与财务会计做账标准日中间的财务账项调节)后的会计账项做为做账根据。

　　评定結果的调节

　　因评定报告与财产帐面价值中间会造成差别，即评定升值和资产减值。现行标准的标准企业评估调帐的政策法规关键有国家财政部《关于股份有限公司有关会计问题解答》(财会字[1998]16号)、《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答的通知》(财会字[1998]66号)、《财政部关于企业资产评估等有关会计处理问题补充规定的通知》(财务会计函字[1999]2号)。评估调整就是指资产评估机构的分析报告经相关部门确定的资产报告评估标准日评定使用价值，与资产报告评估标准日的帐面价值的净额调节，评估调整包含资产报告评估标准日以及之前的财务会计事宜调节，因为资产报告评估标准日与做账标准日中间有一段间隔时间，这段时间内公司的生产经营会造成财产形状和总数产生变化，根据剖析评定标准日与做账标准日中间财产形状和数目的不同开展调节，此期内增加财产，则按增加财产的帐面价值不会改变，下边各自开展表明：

　　一、有关库存商品新项目的评估调整

　　因为做账标准日距评定标准日距离较长的時间，评定确认的相关库存商品的升值、资产减值，因为公司的存货周转速度更快，我们可以较为存货周转時间与评定标准日到做账标准日的间隔时间。若评定标准日到做账标准日的间隔时间超过存货周转時间，我们可以觉得评定标准日的库存商品在这段时间内早已开展过一次运转，库存商品的评定调整值可以不开展调节。但一些运转速度比较慢，评定时发生调整值的库存商品，假如在做账标准日依然存有，则必须完成调节。调节时：若整体上资产报告评估升值，借记“库存商品”，贷记“递延税款”和“资本公积”;若整体上资产报告评估资产减值，借记“未分配利润”，贷记“库存商品”，会计分录应在老账上完成调节。 在本页访问原文>>(总共4页) 1 2 3 4

　　二、有关固资的项目的评估调整

　　对新账中固资实际价值的进账，操作实务界存有二种思想观点：一种认为按评定确定的重置价值进账，即评定的固定资产折旧进账，在实际账务处理时，借记“固资”，贷记“固定资产折旧”和资产总额;一种认为按评定后固定资产净值进账，不反映固定资产折旧。新的固资规则规定按项目投资多方确定的使用价值做为固资的入账价值，从财务会计报表的列报看，按评定后固定资产净值进账存有很大的缺点。因为固定资产折旧可以体现固资新老的信息内容，若按基金净值进账会使固资的新老信息内容遗失，故应按重置价值进账。固资因为运转速度比较慢，是评估调整的具体层面。操作实务中，应对比评定统计表，依照相关评定调帐政策法规的要求，将评定升值和资产减值计入帐本中，若资产报告评估标准日与做账标准日中间评定固定资产报废或总数降低，则此一部分评定升值和资产减值不予以调节。调节时：若整体上资产报告评估升值，借记“固资”或“固定资产折旧”，贷记“递延税款”、“资本公积” 或“固定资产折旧”;若整体上资产报告评估资产减值，借记“未分配利润” 或“固定资产折旧”，贷记“固资” 或“固定资产折旧”，会计分录应在老账上完成调节。

　　三、有关坏账损失的评估调整

　　企业改制开展资产报告评估时，坏账损失均被分析为零，若做账时不按评定結果调节，计提坏账准备的公司债务改革后很有可能的确没法取回，债务没法取回时再由投资人公司股东补充，其实际操作较艰难，故做账标准日创建新账时要按评定結果调节，坏账损失被分析为零的债务由原公司作备查簿帐本备案。

　　四、有关长期待摊费用、开办费等的评估调整。

　　企业改制开展资产报告评估时，针对这些隐形的花费性财产均被分析为零。因为评定是对总体经营性资产的评定，针对这些隐形的花费已在对实体资产报告评估时予以考虑，故做账时有关这种新项目应按评定結果确定。如机器设备大维修费，一般在长期待摊新项目中体现。因为开展了设备大修，经维修的专用设备的生产量获得加强，评定该机器设备时，已经将其考虑到以内。

　　五、有关长线投资、无形资产摊销、其他流动资产的评估调整。

　　针对长线投资、无形资产摊销、其他流动资产评定結果的调节进账，其调节方式非常简单，若资产报告评估标准日与做账标准日中间评定财产降低，则此一部分评定升值和资产减值不予以调节。做账标准日若仍然存有，则应对比评定统计表，将评定升值和资产减值计入帐本中，调节时：若整体上资产报告评估升值，借记相关资产类科目，贷记“递延税款”、“资本公积”;若整体上资产报告评估资产减值，借记“未分配利润”，贷记相关资产类科目，会计分录应在老账上完成调节。 在本页访问原文>>(总共4页) 1 2 3 4

　　六、有关负债类科目的评估调整。

　　负债类科目评定結果的调节，若资产报告评估标准日与做账标准日中间评定债务降低，则此一部分评定调整值不予以调节。做账标准日若仍然存有，则应对比评定统计表，将评定调整值计入帐本中，调节时：借记相关负债类科目，贷记“递延税款”、“资本公积”;或借记“未分配利润” 、“递延税款”、“资本公积”，贷记相关负债类科目，会计分录应在老账上完成调节。

　　财务会计调节的解决

　　财务会计调节是资产报告评估标准日与财务会计做账标准日中间的财务账项调节，做账标准日公司调帐后，做账标准日的财产负债类科目账户余额，应相当于调帐前财务账项的财产负债类科目账户余额与评估调整值之和，此期内财产负债类科目的调节变化根据未分配利润来体现，针对此期内固定资产折旧的记提分2种状况：(1)原评定标准日评定的固资应按调帐后固资的帐面价值(评定标准日固资的帐面价值与评定调整值调节之和)为数量，按分析报告明确的还行使用年限，从评定标准日起开展折旧费的记提;(2)此期内增加固定资产折旧的记提，应按新增固定资产的帐面价值为数量，按其可使用年限开展折旧费的记提。此二项固资的折旧费，组成此期内产生的折旧率，并最后产生公司的盈利或亏空。

　　改制企业持续经营期内盈利和亏损的解决

　　因为绝大多数改制企业在改革期内再次运营，资产报告评估标准日与财务会计做账标准日中间的财务账项变化和企业运营会造成盈利或亏空，此期内运营赢亏由投资多方商谈，有的公司由新旧公司股东分享或共摊，有的由老公司股东拥有或补充。

　　在财务会计解决上：假如股东协议中要求这段时间的运营成效由老公司股东拥有或补充，则公司应作分配利润的财务会计解决;假如股东协议中要求这段时间的运营成效由新旧公司股东分享或共摊，则公司未作分配利润的财务会计解决。

　　是不是完毕老账创建新账

　　假如公司是总体改革，原公司应按财务审计、评定結果先调帐，随后可以采用完毕老账建新账的方式，也可选用不完毕老账，立即以调帐后的結果做为改革后的企业新账的方式。假如公司是一部分改革，原公司应按财务审计、评定結果先调帐，随后将已脱离给改革企业的财产、债务变为对改革企业的项目投资;在做账日，改革企业按原公司结转成本的财产、债务、资产总额创建新账。一般状况下均创建新账，将老账经调节后的财产、债务和资产总额冲转到新账中。 在本页访问原文>>(总共4页) 1 2 3 4

　　改革做账后的纳税问题

　　依据国家财政部《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答的通知》(财会字[1998]66号)的要求，公司改制为股份有限时，假如资产报告评估升值内容早已叠成股权的，并按税收法律要求不会再缴税的，以上评定升值记入资本公积的一部分不会再作别的解决;假如评定升值一部分未叠成股权，并按税收法律要求在评定财产计提折旧、应用或摊销费时需缴税的，在按评定确定的财产使用价值调节财产帐面价值时，应将按照规定评定升值将来应交的企业所得税计入“递延税款”学科的借贷方，资产报告评估升值扣减将来应交所得税后的净额，计入“资本公积—资产报告评估升值提前准备”学科。

　　企业按照规定对已评定财产计提折旧、应用或摊销费时，或符合规定的期限结转成本计入应纳税额时，其应该缴纳的企业所得税，借记“递延税款”学科，贷记“应交税费—应交所得税”学科。因为在改革时，资产报告评估是按净收益记入资本公积的，在操作实务中难以一一对应，可选择依照企业所得税法要求采用综合性调节方式，即对资产报告评估增值率不区分财产新项目，均在之后本年度相对应调增每一缴税本年度的应纳税额，调节限期最多不超过10年。

　　会计政策变更问题

　　因为在我国统一的企业会计制度并未全面推行，企业改制前后左右一般会涉及到企业会计制度的变动。改革的公司老账通常实行领域企业会计制度，而在完毕老账创建新账时，新账规定按《企业会计制度》计算，因而各种学科应按照新的《企业会计制度》开展对接。

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