针对公司在改制改革进程中发生的资产报告评估增值率的税收解决，现行标准所得税条例要求具备一定的“替代性”，公司可依据自己状况，挑选不一样的税收处理过程

　　实例A企业资产重组B企业。A公司合并前资产总额的投资性房地产为1亿人民币。B企业资产总额帐面价值为-1000万余元，评定值为200万余元(升值一部分一般为房地产业)，合拼前有并未填补的亏空1500万余元(未超出税收法律要求的5年填补限期)。公司合并全过程中的非股份付款额为零，预估合拼后A企业每一年应纳税额约为1000万余元。

　　《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》要求：1、公司合并，一般而言，被合拼公司应视作按投资性房地产出让，处理所有财产，测算财产的出售所得的，依规交纳企业所得税。被合拼公司本年利润的亏空，不可结转成本到合拼公司填补。合拼公司接纳被合拼公司的相关财产，记税时可以按经评定确定的使用价值明确成本费。

　　2、合拼企业支付给被合拼公司或其控股股东的回收工程款中，除合拼公司股份之间的现钱，商业票据和别的财产(即非股份付款额)，不高过所付款的股份票面价值(或付款的总股本的帐面价值)20%的，经税务局审批确定，当事人多方“可挑选”按以下要求开展企业所得税解决：被合拼公司不确定所有财产的出售所得的或损害，不测算交纳企业所得税。被合拼公司本年利润的亏空，假如未超出法律规定填补限期，可由合拼公司再次按照规定用之后本年度完成的与被合拼公司财产有关的所得的填补，合拼公司接纳被合拼公司所有财产的记税成本费，须以被合拼公司原账面净值为基本明确。

　　计划方案依据有关文档要求，A企业资产重组B企业有二种税收解决计划方案：计划方案一：免税政策合拼。由于本例中非股份付款占比为零(小于20%)，因此B企业并不确定财产的出售所得的，其亏空可由合拼后的A企业再次用之后本年度完成的与B企业资产总额有关的所得的填补，A企业接纳B企业所有财产的记税成本费，须以B企业原账面净值为基本明确。

　　计划方案二：应纳税额合拼。当非股份付款占比小于20%时，有关文档要求为“可挑选”免税政策合拼，因而，A企业和B企业有权利挑选按以上第1项要求开展税收解决(即挑选应纳税额合拼)。B企业可视作按投资性房地产出让，处理所有财产，测算财产的出售所得的，依规交纳企业所得税，B企业其他应付款的亏空，不可结转成本到合拼后的A企业填补，A企业接纳B企业的相关财产，记税时可以按经评定确定的使用价值明确成本费。 1 2

　　较为1、计划方案一B企业不确定资产转让所得的，不交纳所得税。计划方案二B企业须确定资产转让所得的1200万余元[200-(-1000)]，但确定的资产转让所得的可所有用以填补其他应付款亏空(1200<1500)，不用压力所得税。

　　2、计划方案一B公司亏空可结转成本到合拼后的A企业开展填补，但B企业资产总额的投资性房地产仅占合拼后A企业资产总额账面价值的2%[200÷(10000 200)×100%]，合拼后每一年大概只有弥补亏损20万余元(1000×2%)，考虑到应纳税所得额弥补亏损期限，合拼前B企业的1500万余元亏空，合拼后大概只有在应纳税所得额填补100万余元。计划方案二B公司亏空不可结转成本到A企业填补。

　　3、计划方案一A企业接纳B企业的相关财产只有按B企业的原账面净值获取折旧费(或摊销费，相同)在抵扣。计划方案二A企业接纳B企业的相关财产可按评定使用价值获取折旧费在抵扣。

　　不难看出，在本例中，不管采用哪一种合拼计划方案，B企业均不用压力所得税。计划方案一的优点取决于，合拼后A企业可在应纳税所得额填补B公司亏空约100万余元。计划方案二的优点取决于，合拼后A企业可在应纳税所得额多税前列支折旧费1200万余元，由此可见，计划方案二显而易见好于计划方案一。

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